Организация приобретает произведенные на территории РФ дистилляты в целях их дальнейшего использования для производства алкогольной продукции

Подлежит ли вычету сумма авансового платежа акциза, уплаченная при приобретении таких дистиллятов?

Ответ: С 1 июля 2012 г. дистилляты включаются в группу таких подакцизных товаров, как этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья. Сумма авансового платежа акциза, уплаченная при приобретении дистиллятов, используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, будет подлежать вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при условии представления в налоговый орган налоговой декларации и документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 и п. 7 ст. 204 Налогового кодекса РФ. Соответствующие дополнения внесены Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-ФЗ) в пп. 1 п. 1 ст. 181, п. 16 ст. 200 и п. 17 ст. 201 НК РФ.

До 1 июля 2012 г. дистилляты относились к спиртосодержащей пищевой продукции, на которую нормы п. 16 ст. 200 НК РФ в действующей редакции не распространяются (пп. 4 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" в действующей редакции).

Обоснование: Законом N 338-ФЗ внесены изменения в пп. 1 п. 1 ст. 181, п. 16 ст. 200 и п. 17 ст. 201 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 июля 2012 г. (п. 5 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе дистилляты (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый), признается подакцизным товаром.

Обязанность организации, осуществляющей на территории РФ производство алкогольной продукции, уплачивать в бюджет авансовый платеж установлена абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ.

Его размер определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной продукции. Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

При этом налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

- копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

- копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

- извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде (п. 7 ст. 204 НК РФ).

Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории РФ дистиллятов, используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при условии представления в налоговый орган документов, перечень которых приведен в п. 17 ст. 201 НК РФ. Основание - абз. 3 п. 16 ст. 200 НК РФ.

К таким документам (их копиям) относятся:

- договор купли-продажи этилового спирта, заключенный производителем алкогольной продукции с производителем этилового спирта;

- товарно-транспортная накладная на отгрузку этилового спирта продавцом;

- акт списания этилового спирта в производство (п. 17 ст. 201 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.08.2012