Обязано ли физическое лицо, получившее вознаграждение по гражданско-правовому договору оказания услуг и подающее налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган, претендующее на профессиональный налоговый вычет (предоставляемый налоговым органом в связи с отсутствием налогового агента) в размере расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг, представлять вместе с налоговой декларацией документы, подтверждающие данные расходы?

Ответ: Физическое лицо, получившее вознаграждение по гражданско-правовому договору оказания услуг и подающее налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган, претендующее на профессиональный налоговый вычет (предоставляемый налоговым органом в связи с отсутствием налогового агента) в размере расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг, не обязано представлять вместе с налоговой декларацией документы, подтверждающие данные расходы.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг), имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в данной статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Как следует из изложенных норм, установлена обязанность по представлению в налоговый орган исключительно налоговой декларации физическим лицом, в налоговом периоде получившим вознаграждение по гражданско-правовому договору оказания услуг.

Обязанность по представлению вместе с налоговой декларацией документов, подтверждающих размер расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг, в том числе для случая, когда налогоплательщик претендует на профессиональный налоговый вычет (предоставляемый налоговым органом в связи с отсутствием налогового агента), НК РФ не установлена.

Однако очевидно, что без представления таких документов в налоговый орган указанный профессиональный налоговый вычет налогоплательщику предоставлен быть не может.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 6 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Учитывая изложенное, налоговый орган, проводя камеральную проверку налоговой декларации, в рассматриваемой ситуации вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие размер расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг.

Тем не менее, как указано выше, непосредственно вместе с налоговой декларацией документы, подтверждающие данные расходы, физическое лицо не обязано представлять.

Правомерность данного вывода подтверждается и позицией ФАС Центрального округа в Постановлении от 22.05.2012 N А14-12244/2010: положения ст. 229 НК РФ, определяющие правила подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, не предусматривают обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией документы в подтверждение заявленных в ней сведений.

Е. Ю.Герасимова

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

12.08.2012