Индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять в 2013 г. предпринимательскую деятельность в сфере сдачи внаем жилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, с использованием патентной системы налогообложения. В каком порядке производится уплата налога, если патент будет получен на период с 1 февраля по 31 августа 2013 г. (включительно), а размер потенциально возможного к получению годового дохода составит 500 000 руб.?

Ответ: В случае осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в виде сдачи внаем жилых помещений на основе патента, полученного сроком на 7 месяцев 2013 г. (с 1 февраля по 31 августа 2013 г.), с размером потенциально возможного к получению годового дохода в сумме 500 000 руб., налог уплачивается в следующих размерах:

- в сумме 5833,33 руб. - в срок не позднее 25 февраля 2013 г.;

- в сумме 11 666,67 руб. - в срок не позднее 2 августа 2013 г.

Обоснование: По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем (п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ).

Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 682 ГК РФ размер платы за жилое помещение устанавливается по соглашению сторон в договоре найма жилого помещения. В случае если в соответствии с законом установлен максимальный размер платы за жилое помещение, плата, установленная в договоре, не должна превышать этот размер.

Порядок и условия применения патентной системы налогообложения определяются гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г.

Данный специальный налоговый режим устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 указанной статьи).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Форма патента утверждается ФНС России. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ).

Положения пп. 19 п. 2 ст. 346.43, п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ) вступают в силу с 1 декабря 2012 г. (ч. 2 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено п. п. 2 и 3 настоящей статьи.

Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливаются законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Основание - п. 7 данной статьи.

Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

- в размере одной трети суммы налога - в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода. Таковы требования пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.50 НК РФ).

Таким образом, в случае осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в данной сфере на основе патента, полученного сроком на 7 месяцев 2013 г. (с 1 февраля по 31 августа 2013 г.), с размером потенциально возможного к получению годового дохода в сумме 500 000 руб., налог уплачивается в следующих размерах:

- в сумме 5833,33 руб. (500 000 / 12 x 7 x 1/3 x 6%) - в срок не позднее 25 февраля 2013 г.;

- в сумме 11 666,67 руб. (500 000 / 12 x 7 x 2/3 x 6%) - в срок не позднее 2 августа 2013 г. (п. 2 ст. 346.49, п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.08.2012