Физическое лицо - инвестор покупает облигации эмитента (банка), уплачивая стоимость ценной бумаги и накопленный купонный доход (например, стоимость облигации 1005 руб. плюс купонный доход 100 руб.). На следующий день эмитент переводит ему купон (100 x 0,87 = 87 руб.). Еще на следующий день инвестор продает ценные бумаги (1005 руб. + 0 руб. купонного дохода). Таким образом, физическое лицо инвестирует 1105 руб., а получает 1005 + 87 = 1092 руб., теряя 13 руб. на каждую ценную бумагу

При выплате купона по облигациям физическим лицам эмитент (банк) удерживает НДФЛ по ставке 13%. Банк объясняет удержание НДФЛ с купона положениями ст. 226 НК РФ, хотя купон как доход признается в рамках ст. 214.1. В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ.

Банк не может быть налоговым агентом при выплате купона по облигациям по ст. 226 НК РФ, а по ст. 214.1 НК РФ банк также не может быть налоговым агентом, так как налоговыми агентами в соответствии со ст. 214.1 НК РФ признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме.

Правомерно ли банк удержал НДФЛ с дохода в виде купона, полученного физическим лицом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 августа 2012 г. N 03-04-05/4-947

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос об удержании налога на доходы физических лиц при выплате купона по облигациям и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что банк - эмитент облигаций (далее - банк) производит выплаты купонного дохода физическим лицам - владельцам облигаций с удержанием налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта) включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Если между банком и владельцами облигаций не заключено каких-либо договоров, предусматривающих совершение банком операций с этими облигациями в качестве финансового посредника (брокера, доверительного управляющего и т. п.), положения ст. 214.1 Кодекса в отношении выплачиваемых сумм доходов по облигациям не применяются.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, за исключением, в частности, доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1 Кодекса, признаются налоговыми агентами.

Поскольку в рассматриваемом случае банк является эмитентом облигации, по которой налогоплательщик получил доход, в отношении которого ст. 214.1 Кодекса не применяется, то в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса банк признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

14.08.2012