Между физическим лицом и банком заключен кредитный договор на цели личного потребления под 17% годовых. Согласно условиям кредитного договора при несвоевременном внесении платежа в погашение кредита и (или) в уплату процентов за пользование кредитом заемщик уплачивает кредитору неустойку в размере двукратной процентной ставки по договору с суммы просроченного платежа за период просрочки (34% годовых). Суммы, поступающие в счет погашения задолженности по договору, вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, направляются в следующей очередности: на уплату неустойки; на уплату просроченных процентов; на уплату срочных процентов; на погашение просроченной задолженности по кредиту; на уплату срочной задолженности по кредиту

В марте 2012 г. заемщик получил от банка письмо, которым тот, ссылаясь на ст. 212 НК РФ, уведомлял о необходимости подать налоговую декларацию за прошлый год и уплатить в бюджет НДФЛ, поскольку заемщик получил материальную выгоду в связи с несвоевременным погашением задолженности по кредитному договору.

По мнению банка, условиями предоставления кредитов предусмотрено, что при образовании просроченной задолженности проценты за пользование кредитными средствами не начисляются, при несвоевременном внесении платежа в погашение кредита заемщик уплачивает банку неустойку за нарушение условий договора. Процентная ставка за пользование указанными средствами - 0%, вследствие чего у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на часть основного долга, не возвращенную вовремя.

Установив очередность списания задолженности при поступлении платежей (неустойка, просроченные проценты, срочные проценты, просроченная задолженность, срочная задолженность), банк списывает неустойку в первоочередном порядке при поступлении очередного платежа, внесенного с нарушением графика и недостаточного для исполнения денежного обязательства полностью. И уже затем - проценты и основную сумму долга.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

По мнению заемщика, уплачивая банку неустойку за нарушение условий договора, которая в два раза выше процентов за пользование кредитными средствами, заемщик не получает экономической выгоды, соответственно, и дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

Возникает ли у заемщика доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в случае несвоевременного погашения задолженности по кредитному договору?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 августа 2012 г. N 03-04-05/9-951

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту).

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в случае несвоевременной оплаты процентов по кредитному договору ст. 212 Кодекса не предусмотрен.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.08.2012