Организация (страхователь) заключила со страховой компанией (страховщиком) на срок более одного года договор добровольного пенсионного страхования работников, объектом страхования по которому является дожитие застрахованных лиц (согласно списку) до возраста наступления государственных пенсионных оснований. Подлежат ли обложению НДФЛ и страховыми взносами суммы соответствующих страховых премий, уплаченных страхователем страховщику?

Ответ: Суммы страховых премий, уплаченных страхователем страховщику по договору добровольного пенсионного страхования работников, не облагаются НДФЛ и облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на общих основаниях.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится, в частности, по договорам добровольного пенсионного страхования.

Учитывая изложенное, суммы соответствующих страховых премий, уплаченных страхователем страховщику, не облагаются НДФЛ.

Что касается обложения соответствующих премий страховыми взносами, отметим, что согласно ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Вышепоименованный договор добровольного пенсионного страхования в силу ст. 934 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" представляет собой разновидность договора добровольного личного страхования, однако его условия не отвечают ни одному из перечисленных критериев освобождения от обложения страховыми взносами.

При этом указанный договор не является договором негосударственного пенсионного обеспечения, поскольку заключен не с негосударственным пенсионным фондом, а со страховой компанией (ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"), что также не позволяет освободить от обложения суммы соответствующих страховых премий.

Таким образом, суммы страховых премий, уплачиваемых страхователем страховщику по договору дополнительного пенсионного страхования работников, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.08.2012