ООО, применяющее ЕНВД, планирует с 1 января 2013 г. заключить со страховой организацией (имеющей лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности) договоры добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств организации. Вправе ли общество уменьшить сумму ЕНВД на платежи по данным договорам добровольного личного страхования?

Ответ: Если ООО, применяющее ЕНВД, с 1 января 2013 г. заключит со страховой организацией (имеющей лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности) договоры добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств организации, то общество вправе уменьшить сумму ЕНВД на платежи по данным договорам добровольного личного страхования (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособий по временной нетрудоспособности) не более чем на 50 процентов.

Обоснование: Согласно пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ)) сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Закона N 255-ФЗ.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ) сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму ЕНВД, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ.

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ) указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ) страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ) расходов более чем на 50 процентов.

Закон N 94-ФЗ вступает в силу с 1 января 2013 г.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.08.2012