Пунктом 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным Законом

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

На основании п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ (далее - Закон N 368-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 284 НК РФ в части исключения ограничений, применяемых в отношении стоимости приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), существенно влияющих на применение ставки 0%. Иных ограничений не установлено.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

В случае выплаты дивидендов начиная с 01.01.2011 за периоды, предшествующие 2010 г., а также за промежуточные периоды 2010 г. указанные суммы дивидендов подлежат налогообложению по ставке 20%.

В ст. 275 НК РФ прямо указано, что суммы дивидендов подлежат налогообложению по ставкам, указанным в п. 3 ст. 284 НК РФ. По доходам, полученным в виде дивидендов, не предусмотрено применение ставки 20% по налогу на прибыль.

ЗАО считает возможным признать дивидендами доход, полученный акционерами ЗАО - российскими организациями, пропорционально долям их владения при распределении прибыли, оставшейся нераспределенной по результатам деятельности ЗАО за периоды, предшествующие 2010 г., и промежуточные отчетные периоды 2010 г. (за 6 и 9 месяцев 2010 г.), в соответствии с решениями общего собрания акционеров и соответственно применить ставку 9% по налогу на прибыль при их выплате в 2011 г. или последующих периодах.

Правомерна ли позиция ЗАО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 августа 2012 г. N 03-03-06/2/90

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2011 г. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, сообщает следующее.

Порядок применения налогоплательщиками налоговых ставок по доходам в виде дивидендов установлен п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

С 1 января 2011 г. указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ).

В силу нормы п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды.

Таким образом, дивиденды, начисленные по результатам деятельности за периоды 2010 г., а также за периоды и года, предшествующие 2010 г., выплачиваемые с 1 января 2011 г., облагаются налогом на прибыль в установленном порядке по ставке 20 процентов, так как Законом N 368-ФЗ установлено, что положения п. 3 ст. 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 г. только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.08.2012