Если организацией - плательщиком НДС не были задекларированы вычеты по НДС, а также в ходе проведенной в отношении ее выездной налоговой проверки не были представлены документы, подтверждающие право на получение вычетов, то лишается ли она права на применение налогового вычета в последующем?

Ответ: Организация - плательщик НДС не лишается права на получение вычета по НДС в последующем, если на момент проведения налоговой проверки она не представила документов, подтверждающих вычеты, а также не задекларировала их. Однако при реализации права на вычет по НДС в последующих периодах налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Как предусмотрено п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.

На основании п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Таким образом, НК РФ не устанавливает запретов для плательщиков НДС на применение налогового вычета в последующем, если налогоплательщик по каким-либо причинам не декларировал их или не представил в ходе налоговой проверки необходимые документы, подтверждающие право и размер вычета по НДС.

В обоснование данной позиции рассмотрим примеры из судебной практики.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2014 N А63-4985/2009 разъясняется, что недекларирование налоговых вычетов и непредставление инспекции в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих заявленную сумму вычета, не лишает общество права на его применение в последующем с соблюдением условий, предусмотренных ст. ст. 171 - 173 НК РФ.

Также в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2013 N А27-20351/2012 (далее - Постановление N А27-20351/2012) указывается, что применение вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ условий. Непредставление налогоплательщиком в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих суммы вычетов, заявленных в налоговых декларациях, не лишают налогоплательщика права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171 - 173 НК РФ.

Постановление N А27-20351/2012 было оставлено без изменения Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2013 N А27-20351/2012.

Таким образом, организация - плательщик НДС не лишается права на получение вычета по НДС в последующем, если на момент проведения налоговой проверки она не представила документов, подтверждающих вычеты, а также не декларировала их, что подтверждается сложившейся судебной практикой. Главным условием получения вычета по НДС является соблюдение требований, установленных ст. ст. 171 - 173 НК РФ. Однако при реализации права на вычет по НДС в последующих периодах налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

21.04.2014