Организация 31 июля 2012 г. закрыла филиал, имеющий отдельный баланс, на котором числилось движимое имущество. При определении налоговой базы по филиалу по налогу на имущество за налоговый период следует ли делить сумму величин остаточной стоимости имущества на 7 мес. + 1 или на 12 мес. + 1?

Ответ: В случае закрытия филиала, имеющего отдельный баланс, до окончания налогового периода среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода, на 13 (число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

Обоснование: В соответствии со ст. 384 Налогового кодекса РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Специальных норм по определению налоговой базы по налогу на имущество при закрытии филиала НК РФ не содержит. На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Таким образом, считаем, что при закрытии филиала, имеющего отдельный баланс, до конца налогового периода налоговая база определяется в порядке, установленном ст. 376 НК РФ. А именно: в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (в рассматриваемом случае остаточная стоимость на последнее число налогового периода отсутствует).

Так как налоговым периодом признается календарный год, то при определении налоговой базы сумму величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода нужно делить на 13.

В. С.Алексиева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.08.2012