Облагаются ли НДФЛ пени за задержку выплаты заработной платы, начисленные в пользу физического лица?
Ответ: Исходя из позиции Минфина России денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы в любом случае не облагается НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
На основании ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
При этом в Письме от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 финансовое ведомство разъясняет, что ТК РФ устанавливается порядок расчета минимального размера денежной компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты различных сумм денежных средств, причитающихся работнику, исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России. При этом в коллективном или трудовом договоре может быть предусмотрено установление большего размера денежной компенсации.
Минимальный размер выплаченной денежной компенсации является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, независимо от того, предусмотрена ли выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.
В случае если указанная денежная компенсация превышает установленный ТК РФ минимальный размер, то сумма превышения также не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.
В Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7 указано, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией на основании решения суда в размере, установленном ТК РФ, не подлежит налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от того, предусмотрена ли выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.
Таким образом, следует заключить, что денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы в любом случае не облагается НДФЛ.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.08.2012