Организации выплачивают зарплату дважды в месяц, как того требует Трудовой кодекс РФ. Налоговые агенты должны удерживать НДФЛ при фактической выплате дохода работникам, а днем фактического получения дохода в данном случае является последний день календарного месяца. На этом основании налоговые органы на местах могут потребовать удерживать и перечислять НДФЛ с авансов в последний день месяца, в котором аванс был выплачен, а не вместе с налогом со второй части зарплаты. Нужно ли отдельно удерживать и перечислять НДФЛ с авансов?

Ответ: НДФЛ с сумм авансов по заработной плате работникам организации, выплачивающей зарплату дважды в месяц, не удерживается.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Суть аванса по зарплате - произведение предварительной выплаты части заработной платы, факт осуществления которой не связан ни с достижениями в труде, ни с количеством фактически отработанных календарных дней. Таким образом, говорить о начислении дохода за выполненные обязанности можно только по итогам отработанного календарного месяца, когда во внимание принимаются возможные премиальные, оплата по листкам временной нетрудоспособности, нахождение в отпуске, отгуле и т. п. В то же время аванс по заработной плате не может быть переквалифицирован и в иной вид дохода, нежели сама зарплата, и налог с аванса не может удерживаться в день его непосредственной выплаты. Учитывая все вышеизложенное, НДФЛ с сумм авансов по заработной плате не удерживается.

К. В.Котов

Советник отдела

налогообложения физических лиц

Управления налогообложения

ФНС России

20.08.2012