Организация выпускает бытовую технику и берет на себя обязательства по ее гарантийному ремонту и обслуживанию. В учетной политике по налоговому учету закреплено, что по данному виду продукции создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение 6 месяцев не было ни одного обращения покупателей по поводу гарантийного ремонта

Обязана ли организация подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал и полугодие, если расходы на гарантийный ремонт в уменьшение налогооблагаемой прибыли признавались, а реальных затрат у организации не было? Не будет ли занижена в этом случае налоговая база по налогу на прибыль?

Ответ: Организация не обязана подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал и полугодие по причине того, что ею был создан резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, но в течение полугодия не было ни одного обращения покупателей по поводу гарантийного ремонта. Размер созданного резерва на гарантийный ремонт и обслуживание корректируется по истечении налогового периода.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ установлено, что, в случае когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется налогоплательщиком в период гарантийного срока (то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям по качеству).

В соответствии с п. 1 ст. 267 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, согласно пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ) (п. 3 ст. 267 НК РФ).

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется только за счет суммы созданного резерва (п. 5 ст. 267 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 267 НК РФ установлено, что по истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

В соответствии с п. 5 ст. 267 НК РФ сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Таким образом, корректировка размера созданного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию осуществляется только по истечении налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в следующих случаях: при обнаружении в уже поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В данной ситуации причины, по которым организация обязана представить уточненную налоговую декларацию, отсутствуют.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014