Организация, являясь единственным производителем минеральных удобрений в субъекте РФ, оказывает влияние на условия и результаты сделок, совершаемых с покупателями. Будут ли стороны сделок признаваться взаимозависимыми лицами согласно ст. 105.1 НК РФ, если производитель минеральных удобрений и покупатели не подпадают под положения пп. 1 - 11 п. 2 указанной статьи НК РФ?

Ответ: Производитель минеральных удобрений и покупатели, которые не являются между собой взаимозависимыми лицами согласно п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным основаниям. Также суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В пп. 1 - 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ поименованы случаи, которые законодательно относят лиц - участников сделки к категории взаимозависимых.

Это, в частности, происходит при определенных долях прямого или косвенного участия одного лица в другом (как юридического, так и физического), подчинении физических лиц по должностному положению, родственных отношениях физических лиц и т. п.

При этом п. 4 ст. 105.1 НК РФ определено, что, если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

Как следует из вопроса, организация - производитель минеральных удобрений и организации-покупатели напрямую не подпадают под перечисленные в пп. 1 - 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ критерии отнесения лиц к взаимозависимым.

Вместе с тем производитель минеральных удобрений может оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых сделок с организациями-покупателями не только по причине своего преимущественного положения на региональном рынке, но и в связи с особенностями сложившихся отношений с тем или иным покупателем. Например, на условия и результаты сделки могут оказывать влияние долгосрочность партнерских отношений с покупателем, стабильность финансового состояния покупателя и его платежеспособность, предпочтение конкретному покупателю в связи с заключением с ним иных коммерческих сделок (по аренде, купле-продаже автомобилей, недвижимости и т. п.).

В указанной ситуации сделать вывод о наличии взаимозависимости продавца в целом по отношению ко всем (в совокупности) покупателям удобрений не представляется возможным на основании п. 4 ст. 105.1 НК РФ.

Вместе с тем продавец и конкретный покупатель теоретически могут являться взаимозависимыми лицами, несмотря на отсутствие между ними отношений, определенных критериями пп. 1 - 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, но в этом случае принятие решения входит в компетенцию судов (на основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 данной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 6 ст. 105.1 НК РФ при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 данной статьи.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.08.2012