Организация оказывает медицинские услуги, реализация которых освобождена от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Медицинское оборудование, используемое в льготном виде деятельности, получено по договору лизинга. На лизинговые платежи оформляются счета-фактуры и акты оказания услуг. Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС по лизинговым платежам?

Ответ: Организация не вправе принять к вычету суммы НДС по лизинговым платежам за оборудование, используемое для необлагаемых операций.

Обоснование: Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Виды медицинских услуг, не облагаемых НДС, установлены в пп. 2 п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

При этом на основании п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Если организация приобретает товары (работы, услуги), которые будут использоваться в не облагаемых НДС операциях, то "входной" НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, организация не вправе принять к вычету суммы НДС по лизинговым услугам, используемым для не облагаемых НДС операций. Указанные суммы НДС включаются в стоимость приобретенных услуг.

Следует заметить, что ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14.10.2010 по делу N А27-25524/2009 пришел к выводу, что лизингополучатель вправе принять к вычету суммы НДС по услугам лизинга при приобретении в лизинг медицинского оборудования, используемого в необлагаемых операциях.

Суд обосновывает свою позицию тем, что счета-фактуры выставлены за оказание лизинговой услуги с учетом НДС, в связи с чем в рамках ст. ст. 171 и 172 НК РФ имеет значение отражение услуг в бухгалтерском учете, а не отражение лизингового оборудования как основного средства, так как НДС к вычету принимается по мере оказания услуг по договору лизинга, принятия их на учет и при наличии счетов-фактур.

Определениями ВАС РФ от 19.09.2011 N ВАС-18054/10 и от 31.01.2011 N ВАС-18054/10 отказано в передаче дела N А27-25524/2009 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления.

В Определении ВАС РФ от 19.09.2011 N ВАС-18054/10 названы причины отказа в передаче дела в Президиум ВАС РФ. Как заявлено судом, по вопросу применения вычетов НДС при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в не облагаемых НДС операциях, Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 18476/10 сформирована правовая позиция по данному вопросу, в связи с чем повторно направлять дело в Президиум нет необходимости, однако заявитель вправе обратиться в суд о пересмотре судебного акта в течение трех месяцев со дня получения заявителем копии определения об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 18476/10 содержится правовая позиция, согласно которой налогоплательщик вправе на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ отнести к налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Помимо этого Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 20.10.2009 N 9084/09 была сформирована правовая позиция, согласно которой налогоплательщик имеет право заявить к вычету НДС, предъявленный продавцом, только в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом. Если приобретенные налогоплательщиком по договору лизинга товары использовались им только для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС, он не вправе заявлять к налоговому вычету суммы данного налога, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей. В этом случае НК РФ предоставляет ему право относить уплаченный продавцу НДС на расходы при исчислении налога на прибыль.

В отношении упомянутого Постановления ФАС Западно-Сибирского округа ВАС РФ в Определении от 19.09.2011 N ВАС-18054/10 заметил, что заявитель вправе обратиться в суд о пересмотре судебного акта в течение трех месяцев со дня получения заявителем копии определения об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Таким образом, основываясь на нормах п. 2 ст. 170 НК РФ, а также на правовой позиции Президиума ВАС РФ, лизингополучатель не вправе принять к вычету суммы НДС при приобретении лизинговых услуг, используемых для необлагаемых операций.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.08.2012