Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы") и выставляет покупателям товаров счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Налог, указанный в счете-фактуре, в бюджет не уплачивается. Нужно ли в этой ситуации учитывать в составе доходов сумму НДС, выделенную в счете-фактуре и уплаченную покупателями?

Ответ: Организация, применяющая УСН и выставляющая покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, не должна включать НДС в состав доходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Обоснование: При расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываются доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходы от реализации определяются из всех поступлений, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг).

Исходя из ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Из вышеперечисленных положений налогового законодательства следует, что суммы, неосновательно исчисленные и полученные в качестве НДС организацией на УСН, не являются ее доходом для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Данный вывод, в частности, сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08.

Также следует заметить, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Кроме того, в силу положений пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися плательщиками этого налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом уплате в бюджет подлежит сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) влечет наложение штрафа по ст. 122 НК РФ.

Однако исходя из сложившейся судебной практики можно предположить, что даже если налоговые органы привлекут организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ, то оспорить данные суммы в судебном порядке не составит труда. ВАС РФ и арбитражные суды единодушны: к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога могут быть привлечены только налогоплательщики. Лица, которые исчисляют НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК РФ, налогоплательщиками не являются. Соответственно, нельзя оштрафовать за неуплату НДС, например, спецрежимника, выставившего своему покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, но не уплатившего НДС в бюджет (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 14.02.2006 N 11670/05, ФАС Уральского округа от 13.01.2010 N Ф09-10740/09-С2, ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А06-1009/2009).

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.08.2012