Производится ли учет для целей налогообложения налогом на прибыль организаций страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, а также убытка, связанного с указанным снижением?

Ответ: Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций учет убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, не производится. При этом страховое возмещение необходимо учитывать и включать в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

На основании п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

Исчерпывающий перечень доходов организации, не учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, установлен в ст. 251 НК РФ. Дохода в виде страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, данная норма НК РФ в себе не содержит.

В силу пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Также согласно п. 46 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

В Письме УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120198 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли отрицательной переоценки ценных бумаг" указывается, что согласно пп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается как положительная, так и отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости. При этом данное положение распространяется как на профессиональных, так и на непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

В Письме ФНС России от 03.02.2014 N ГД-4-3/1692@ разъясняется, что перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определен ст. 251 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Доход в виде страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, в указанном перечне не содержится. Страховое возмещение, полученное в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, организации необходимо включить в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов. Определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами следует только в случае их реализации или иного выбытия. Убыток, полученный при их реализации, может уменьшать налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами в установленном порядке. Учет для целей налогообложения убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, из позиции официальных органов и анализа норм НК РФ следует, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций учет убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, не производится. При этом страховое возмещение необходимо учитывать и включать в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

22.04.2014