Является ли нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки подписание уведомления о дате и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а должностным лицом, проводившим проверку общества?

Ответ: Подписание уведомления о дате и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а должностным лицом, проводившим проверку общества, не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и основанием для отмены решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 НК РФ (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ решение руководителя (заместителя руководителя) о проведении выездной налоговой проверки является основанием для проведения выездной налоговой проверки.

На основании п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Кроме того, основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Форма уведомления о вызове налогоплательщика утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Факт подписания уведомления главным государственным налоговым инспектором не является безусловным основанием для отмены решения о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, поскольку рассмотрение материалов проверки и вынесение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения производилось уполномоченным лицом - заместителем начальника инспекции (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2011 по делу N А29-1419/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-1035/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Как указал ФАС Центрального округа в Постановлении от 02.04.2012 по делу N А36-4545/2010, подписание уведомления о рассмотрении материалов проверки от имени инспекции подписано не руководителем (или его заместителем), а должностным лицом, которому решением было поручено проведение выездной проверки в отношении налогоплательщика, не свидетельствует о нарушении процедуры рассмотрения материалов проверки.

На основании изложенного можно сделать вывод, что подписание уведомления о рассмотрении материалов налоговой проверки не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а должностным лицом, проводившим проверку, не является нарушением, влекущим отмену решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

27.08.2012