Руководителем налогового органа принято решение о проведении выездной налоговой проверки организации, применяющей УСН. В решении о проведении выездной налоговой проверки указано, что проверке подлежат налоги по применяемой налогоплательщиком УСН. По результатам проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерном применении организацией УСН и необходимости применения общей системы налогообложения. Вправе ли налоговая инспекция при указанных обстоятельствах производить доначисление налоговых платежей согласно общей системе налогообложения?

Ответ: Налоговая инспекция в случае выявления в ходе выездной налоговой проверки неправомерного применения организацией УСН вправе по результатам такой проверки доначислить организации налоги по общей системе налогообложения, несмотря на то что в решении о проведении проверки указаны только налоги, уплачиваемые в связи с применением УСН.

Обоснование: Право налоговых органов проводить выездные и камеральные проверки с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах предоставлено пп. 2 п. 1 ст. 31 и ст. 87 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 НК РФ (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки является основанием для проведения выездной налоговой проверки.

В силу п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@. Раздел 1 указанной формы предусматривает указание в решении о проведении выездной налоговой проверки перечня проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями на основании гл. 26.2 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Критерии для возможности применения УСН, а также перечень лиц, не имеющих правовых оснований для применения упрощенной системы налогообложения, содержатся в ст. 346.12 НК РФ.

Заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.07.2011 по делу N А65-28047/2010, ФАС Центрального округа от 21.05.2010 по делу N А54-5512/2009 и др.).

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения определены в ст. 346.13 НК РФ.

Следует учитывать, что налоговый орган до проведения выездной налоговой проверки может не располагать информацией о неправомерности применения налогоплательщиком УСН, а следовательно, при назначении выездной налоговой проверки налогоплательщика, применяющего только УСН, у руководителя налогового органа объективно отсутствует возможность включения в решение сведений о проверке иных, помимо предусмотренных применением УСН, налогов.

Следует учитывать, что могут существовать обстоятельства, наличие которых свидетельствует о том, что налогоплательщик теряет право на применение УСН. Указанные основания могут быть установлены в том числе и в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика, применяющего на момент проведения проверки УСН.

На основании изложенного полагаем, что доначисление налогоплательщику, применяющему УСН, налоговых платежей согласно общей системе налогообложения в рассматриваемом случае является правомерным. Указание в подписанном руководителем налогового органа решении о проведении выездной налоговой проверки в отношении налогов, согласно применяемой налогоплательщиком упрощенной системе налогообложения, в приведенном примере не будет влиять на возможность доначисления налоговым органом налоговых платежей.

Указанный вывод подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-867/08-С3 по делу N А50П-751/07.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

27.08.2012