Организация 04.04.2012 представила в налоговый орган декларацию по НДС за I квартал 2012 г., в которой она заявила к возмещению 100 000 руб. налога

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации инспекция пришла к выводу о необоснованном отражении организацией 40 000 руб. налоговых вычетов по НДС.

В какой срок в данном случае налоговый орган должен осуществить возврат возмещаемой суммы НДС, в части которой не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах?

Ответ: Если организация 04.04.2012 представила в налоговый орган декларацию по НДС за I квартал 2012 г., в которой она заявила сумму к возмещению, налоговый орган должен произвести возврат возмещаемой суммы НДС, в части которой не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, не позднее чем через три месяца и двенадцать рабочих дней, то есть 20.07.2012.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом изготовление акта налоговой проверки в этом случае НК РФ не предусматривает.

По общему правилу в силу п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением налоговый орган принимает одно из следующих решений: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно п. 8 ст. 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.03.2012 N 13678/11 по делу N А27-15478/2010 отметил, что в отношении суммы НДС, по которой не выявлено нарушений налогового законодательства, должны применяться положения п. п. 2, 7 и 8 ст. 176 НК РФ: по окончании проверки в течение семи дней должны быть приняты решения о возмещении соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и возврате этой суммы налога, оформлено поручение на возврат налога; затем на следующий день поручение должно быть направлено в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней со дня его получения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога на указанный им счет в банке.

Таким образом, налоговый орган должен произвести возврат данной суммы НДС не позднее чем через три месяца и двенадцать рабочих дней.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

28.08.2012