Организация обратилась в территориальный налоговый орган с заявлением о выдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций

В адрес организации налоговым органом была направлена затребованная налогоплательщиком справка, в которой было указано, что налогоплательщик имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по состоянию на дату выдачи справки.

Налоговый орган, отражая в справке сведения о задолженности налогоплательщика, не указал, что данную задолженность ввиду истечения установленных законодательством сроков налоговый орган не имеет возможности взыскать.

Вправе ли налогоплательщик обжаловать в судебном порядке действия налогового органа по выдаче справки, содержащей недостоверные (неполные) сведения о задолженности налогоплательщика?

Ответ: Налогоплательщик имеет правовые основания обжаловать в арбитражный суд неправомерные действия налогового органа по выдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, в которой не отражена информация о невозможности взыскания долга в принудительном порядке.

Обоснование: Положениями ст. ст. 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса РФ установлены сроки давности принудительного взыскания недоимки (задолженности) с налогоплательщиков как во внесудебном, так и в судебном порядке.

В соответствии с позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 12 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган, не реализовавший полномочия по бесспорному взысканию недоимки, ограничен шестимесячным сроком на ее судебное взыскание.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и методических указаний по ее заполнению установлена Приложением 1 к Приказу ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@.

В силу п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Содержащиеся в выданной справке сведения без указания на то, что утрачена возможность взыскания спорной задолженности, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств, в связи с чем нарушают право заявителя на достоверную информацию о состоянии расчетов с бюджетом, гарантированное положениями пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2012 по делу N А40-83214/11-140-356).

Помимо того, арбитражными судами отклоняются доводы налогового органа о том, что формой справки не предусмотрено отражение сведений о наличии задолженности, невозможной к взысканию (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.04.2012 по делу N А33-16268/2010).

Полагаем, что выдача налоговым органом справки без указания сведений о наличии задолженности, возможность взыскания которой отсутствует, свидетельствует об отсутствии в справке реального состояния о задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям, числящимся за налогоплательщиком.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.09.2009 N 4381/09 по делу N А27-8596/2008-2, неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Приказ ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Как отметил Президиум ВАС РФ, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания.

На основании изложенного налогоплательщику, который полагает, что нарушены его права согласно выданной налоговым органом справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций с неотраженными сведениями об утрате инспекцией возможности взыскания задолженности в принудительном порядке, рекомендуем обратиться в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу, выдавшему справку, с требованием о признании незаконными действий, выразившихся в отражении в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам информации о недоимке по налогам и задолженности по пеням, штрафам и процентам без указания информации об утрате инспекцией возможности их взыскания в соответствии с нормами НК РФ, а также об обязании налогового органа выдать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, содержащую информацию об утрате инспекцией возможности взыскания в соответствии с нормами НК РФ недоимки по налогам и задолженности по пеням, штрафам и процентам в указанном размере.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

28.08.2012