Налогоплательщик - приемный родитель по договору купли-продажи за счет собственных средств приобрел в единоличную собственность своего приемного несовершеннолетнего ребенка квартиру. Имеет ли налогоплательщик право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Приемный родитель при приобретении за счет собственных средств квартиры в единоличную собственность приемного ребенка не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья обусловлено положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которые непосредственно не предусматривают права родителя, в том числе приемного родителя, приобретшего в собственность своего несовершеннолетнего приемного ребенка (подопечного) жилое помещение, воспользоваться указанной налоговой льготой.

Однако следует иметь в виду, что в налоговых отношениях, опосредующих реализацию права на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение недвижимости, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, те родители, которые израсходовали свои денежные средства на приобретение жилого помещения в собственность своих несовершеннолетних детей, не могут быть поставлены в худшее положение по сравнению с родителями, которые приобрели жилое помещение в общую долевую собственность со своими детьми, - в обоих случаях родители, имея налогооблагаемый доход, несут расходы на приобретение объектов недвижимого имущества, собственниками которого становятся их дети, что должно влечь и одинаковые правовые последствия, а именно возникновение права на имущественный вычет по НДФЛ (Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, от 01.03.2012 N 6-П).

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 153 Семейного кодекса РФ приемные родители по отношению к принятому на воспитание ребенку или детям осуществляют права и исполняют обязанности опекуна или попечителя и несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей в порядке и на условиях, которые предусмотрены федеральным законом и договором.

При этом Конституционный Суд РФ в Определении от 03.04.2012 N 600-О отметил, что установление опеки представляет собой вынужденную и временную меру, имея в виду возможность освобождения и отстранения опекуна от исполнения им своих обязанностей в предусмотренных законом случаях, в том числе по его просьбе, и не влечет возникновения у него прав и обязанностей в отношении своего подопечного в объеме, равном объему прав и обязанностей родителей по отношению к их детям, на основании чего Конституционным Судом РФ был сделан вывод о невозможности предоставления вычета опекуну, который на свои средства приобрел в собственность несовершеннолетнего подопечного долю в праве собственности на квартиру.

Учитывая изложенное, приемный родитель не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении жилья в собственность приемного ребенка.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.08.2012