Обязан ли российский индивидуальный предприниматель, не являющийся налогоплательщиком НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, выставлять налогоплательщику Республики Беларусь, которому он реализует товары, счета-фактуры с указанием "Без налога" с целью представления такого счета-фактуры белорусским хозяйствующим субъектом в налоговый орган Республики Беларусь?

Ответ: Российский индивидуальный предприниматель, не являющийся налогоплательщиком НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, обязан выставлять налогоплательщику Республики Беларусь, которому он реализует товары, счета-фактуры с указанием "Без налога".

Обоснование: Подпунктом 4 п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" предусмотрено, что налогоплательщик, уплачивающий НДС при ввозе товаров на территорию государства - члена Таможенного союза, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией счета-фактуры, оформленные продавцом в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Такой порядок оформления счетов-фактур действует как при реализации товаров на территории Российской Федерации российским покупателям, так и при экспорте товаров в государства - члены Таможенного союза. Поэтому российский индивидуальный предприниматель, не являющийся налогоплательщиком НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, при реализации товаров налогоплательщику Республики Беларусь обязан составлять счет-фактуру с надписью или штампом "Без налога (НДС)".

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.08.2012