Организация оказала материальную помощь родному дяде (единственному родственнику) бывшего работника в связи со смертью последнего, причем работник был уволен по причине сокращения штата. Облагается ли данное начисление НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: Материальная помощь, выплаченная в связи со смертью бывшего работника его родному дяде, подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке. Согласно официальной позиции родной дядя не относится к членам его семьи.

Страховыми взносами выплата в виде материальной помощи, произведенная организацией в пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, не облагается.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ указаны виды доходов, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДФЛ. В соответствии с п. 8 данной статьи не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В связи с тем что работник из организации был уволен по сокращению штата, а не из-за выхода на пенсию, действие данной нормы в части освобождения от налога на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказанной родственнику, по нашему мнению, на рассматриваемую ситуацию не распространяется.

При этом следует учесть, что на основании ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся лишь супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Данное мнение отражено в Письме Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234.

Следовательно, материальная помощь, выплаченная лицу, не упомянутому в названном перечне, подлежит налогообложению на общих основаниях по ставке 13% (для налоговых резидентов РФ).

Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц, в том числе в связи со смертью бывших работников, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, страховыми взносами не облагаются.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.08.2012