Физическому лицу, пострадавшему от наводнения, в 2012 г. неоднократно из разных источников (органов соцзащиты, организаций, работодателей и др.) производятся разовые выплаты в денежной и натуральной формах (в том числе в виде материальной помощи). Облагаются ли указанные выплаты НДФЛ?

Ответ: Выплаты, в том числе государственные пособия и компенсации, производимые лицу, пострадавшему от наводнения, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. п. 1 и 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 11 НК РФ (с учетом п. 3 ст. 13 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", п. 1 ст. 24 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", п. 2 ст. 794 Гражданского кодекса РФ) наводнение - это стихийное бедствие, представляющее собой чрезвычайную ситуацию.

При налогообложении НДФЛ соответствующих выплат, связанных со стихийным бедствием, необходимо руководствоваться следующим.

Во-первых, в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Статьей 18 Федерального закона N 68-ФЗ определено, что граждане РФ имеют право, в частности, на возмещение ущерба, причиненного их здоровью и имуществу вследствие чрезвычайных ситуаций, а также на медицинское обслуживание, компенсации и социальные гарантии за проживание и работу в зонах чрезвычайных ситуаций. Порядок и условия, виды и размеры компенсаций и социальных гарантий устанавливаются законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

Конкретные размеры выплат, производимых в связи со стихийными бедствиями, на федеральном уровне указаны в Постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 N 750 "О порядке выделения бюджетных ассигнований из резервного фонда Правительства Российской Федерации по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий". На региональном и местном уровнях могут быть установлены аналогичные нормативные акты.

Названные выплаты, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Во-вторых, в соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи или в виде доходов, полученных в натуральной форме), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.

При этом отметим, что суммирование выплат в целях соответствия критерию единовременности производится только в том случае, если источник выплаты производит в календарном году в адрес конкретного физического лица более одной выплаты на указанные в п. 8 ст. 217 НК РФ цели.

Если выплаты производятся из разных источников, то, поскольку исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ), каждый из источников вправе применить льготу, установленную п. 8 ст. 217 НК РФ.

В-третьих, в соответствии с п. 8.2 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями. При этом в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий.

Следует отметить, что положения п. п. 1, 8 и 8.2 ст. 217 НК РФ применяются независимо друг от друга.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.08.2012