Организация, применяющая кассовый метод определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, приняла решение использовать единицу готовой продукции в качестве объекта основных средств (ОС). Специального порядка определения первоначальной стоимости объектов ОС, переведенных из состава готовой продукции, при применении кассового метода гл. 25 НК РФ не установлено. Расходы, связанные с изготовлением продукции, на момент перевода ее в состав ОС уже учтены в целях исчисления налога на прибыль

В каком порядке определяется первоначальная стоимость объекта ОС в налоговом учете в данной ситуации?

Ответ: При переводе единицы готовой продукции в состав основного средства на основании решения, принятого налогоплательщиком, первоначальная стоимость объекта должна определяться как сумма расходов, связанных с изготовлением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Обоснование: В случае применения налогоплательщиком кассового метода в целях исчисления налога на прибыль организаций его доходы и расходы учитываются в налоговом учете в порядке, предусмотренном ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. Однако ст. ст. 318 - 319 НК РФ применяются в рамках использования в налоговом учете метода начисления и не применяются при кассовом методе.

В то же время амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). А первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщику необходимо определить первоначальную стоимость основного средства, переведенного из состава готовой продукции, как сумму расходов, связанных с изготовлением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования. И с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного средства, учитывать ежемесячно начисленную амортизацию в составе расходов (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Кроме того, налогоплательщику необходимо в месяце принятия такого решения учесть в составе внереализационных доходов сумму в размере первоначальной стоимости данного основного средства.

Р. Е.Хуснетдинов

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

31.08.2012