Интернет-сервис принадлежит итальянскому партнеру. Юридическое лицо, зарегистрированное на территории РФ, покупает у итальянского партнера по договору возмездного оказания услуг (не агентскому) доступ к интернет-сервису для последующей перепродажи доступа своим клиентам по договору оказания услуг (не агентскому). Является ли в этом случае российская организация налоговым агентом итальянского партнера по НДС? Какое условие необходимо указать в договоре оказания услуг с итальянским партнером о месте реализации и НДС?

Ответ: Услуги по предоставлению доступа к интернет-сервису, оказываемые итальянской организацией, не являются объектом налогообложения по НДС на территории РФ. Российская организация в данной ситуации не выступает налоговым агентом. В договоре должны быть указаны исполнитель и заказчик, четкое наименование услуги, а также иные существенные условия договора.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории РФ.

Согласно общему правилу, установленному пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории РФ (в части оказания видов услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148).

По мнению Минфина России, к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся услуги по предоставлению удаленного доступа посредством сети Интернет (Письмо от 22.08.2013 N 03-07-08/34428), услуги по предоставлению доступа к страницам сайта в сети Интернет (Письма от 11.02.2013 N 03-07-08/3400, от 03.12.2012 N 03-07-08/334).

Таким образом, если итальянская организация оказывает такие услуги, то местом их реализации признается территория Италии и они не являются объектом налогообложения по НДС на территории РФ. Российская организация в данной ситуации не выступает налоговым агентом.

Каких-либо специальных требований к договору не предусмотрено. В договоре должны быть указаны исполнитель и заказчик, а также четкое наименование услуги - это позволит определить ее налогообложение НДС исходя из положений ст. 148 НК РФ.

Обращаем ваше внимание, что Минфин России в Письме от 06.02.2014 N 03-07-14/4654 по вопросу налогообложения НДС услуг, оказываемых иностранными лицами российским лицам через сеть Интернет, сообщает, что Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, одобренными Правительством РФ 30.05.2013, предусмотрено рассмотрение вопроса о внесении изменений в НК РФ в части определения места реализации в отношении телекоммуникационных услуг, включая услуги по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи, согласно которым местом реализации таких услуг будет признаваться место осуществления деятельности покупателя услуг, а не продавца, как установлено в настоящее время.

А. В.Павлов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.04.2014