Организации (налогоплательщику НДС) по результатам проведения мероприятий налогового контроля было отказано в праве на возмещение суммы НДС. Основанием для отказа послужил вывод инспекции о том, что организацией пропущен установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок для возмещения НДС. Правомерны ли действия контролирующего органа, если

организация по договору купли-продажи приобрела актив (недвижимость) во II квартале 2009 г., объект отражался на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", после оформления права собственности на недвижимость основное средство было поставлено на учет на счете 01 "Основные средства" (III квартал 2009 г.);

в III квартале 2012 г. налогоплательщик представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию за III квартал 2009 г. (на применение налогового вычета суммы НДС)?

Ответ: Учитывая тот факт, что налогоплательщик, который приобрел недвижимость во II квартале 2009 г. и отразил его на счете 08, а после оформления права собственности поставил на учет на счете 01, представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором он вправе предъявить к налоговому вычету сумму НДС (II квартал 2009 г.), действия налогового органа, по нашему мнению, следует признать правомерными.

Последним налоговым периодом, в котором организация имела право на применение налогового вычета по НДС, являлся II квартал 2012 г. (2009 г. - 2010 г. (1-й год) + 2010 г. - 2011 г. (2-й год) + 2011 г. - 2012 г. (3-й год)).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.

В силу п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03 указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, для целей применения налогового вычета по НДС важен сам факт отражения актива в бухгалтерском учете. Номер счета (счет 08 или счет 01) в данном случае значения не имеет.

Необходимо также отметить: по данному вопросу Минфин России занимает ту же позицию, указывая, что право на налоговый вычет появляется у налогоплательщика после отражения имущества на счете 08 (Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185).

Следовательно, у организации возникает право на налоговый вычет во II квартале 2009 г.

Поскольку налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (в III квартале 2012 г.), действия налогового органа следует признать правомерными.

Данный вывод подтверждает и суд (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу N А56-10457/2011).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.09.2012