Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 01.01.2013 (за исключением отдельных положений), внесены изменения в главы НК РФ, которыми установлены специальные налоговые режимы. Так, со следующего года на добровольной основе можно будет применять не только УСН, но и специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ (в новой редакции) организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Означает ли это, что при утрате права на применение ЕНВД организация может перейти на УСН, не дожидаясь начала нового календарного года?

Ответ: Согласно положениям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") организации, утратившие право на применение ЕНВД, с 1 января 2013 г. будут считаться перешедшими на обычную систему налогообложения с начала того налогового периода, в котором это произошло. На УСН можно будет перейти только с начала нового календарного года при условии соблюдения требований, предъявляемых к лицам, желающим применять данный специальный налоговый режим.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ (в ред. Федерального закона N 94-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно. Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом, и перешедшие на его уплату в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.

Лица, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве плательщиков единого налога в соответствующем налоговом органе. Снятие с учета плательщика ЕНВД на основании обновленного п. 3 ст. 346.28 НК РФ происходит в следующих случаях:

- прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;

- перехода на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. В пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ речь идет о том, что на уплату ЕНВД не вправе перейти организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Подпунктом 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено ограничение по доле участия других организаций (не должно превышать 25%).

Снятие с учета производится на основании заявления, которое налогоплательщик должен представить в налоговый орган в пятидневный срок:

- со дня прекращения предпринимательской деятельности;

- со дня перехода на иной режим налогообложения;

- с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета плательщика ЕНВД считается дата, указанная в заявлении, а именно:

- дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом;

- дата перехода на иной режим налогообложения;

- дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ. В новой редакции этого пункта сказано: если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования по доле участия других организаций, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Кроме того, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

Таким образом, при утрате права на применение ЕНВД организация считается перешедшей на обычную систему налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором допущено нарушение. Это, по нашему мнению, случай-исключение из общего правила, установленного абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ, где сказано: плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено настоящей главой.

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.09.2012