Предприниматель (резидент РФ) получил доход от источника в Республике Беларусь, с которого был удержан налог на доход в Республике Беларусь. У предпринимателя имеется соответствующая справка налогового органа Республики Беларусь о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ. Вправе ли предприниматель при уплате НДФЛ в России зачесть налог, удержанный и уплаченный в Республике Беларусь, учитывая, что доход выплачивался предпринимателю не напрямую, а через агента (по агентскому договору)?
Ответ: Предприниматель (резидент РФ), получивший доход от источника в Республике Беларусь, вправе при уплате НДФЛ в России в связи с таким доходом зачесть налог, удержанный и уплаченный им в Республике Беларусь, и в том случае, когда доход выплачивался предпринимателю через агента.
Обоснование: Из п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ следует, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Пунктом 1 ст. 209 НК РФ установлено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 232 НК РФ суммы НДФЛ с доходов, уплаченные налоговым резидентом за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств, не засчитываются при уплате налога в России, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение). Из пп. "ii" п. 2 ст. 2 Соглашения следует, что оно распространяется на уплату НДФЛ.
Статьей 20 Соглашения определено, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доходы в другом договаривающемся государстве, которые там облагаются налогом, то подлежащую уплате там сумму налога можно вычесть из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом государстве. Однако этот вычет не должен превышать сумму налога первого государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами. При этом термин "лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного места пребывания, места регистрации в качестве юридического лица или любого иного аналогичного критерия (п. 1 ст. 4 Соглашения). То есть это правило применяется и в отношении физических лиц - резидентов РФ (ст. 1 Соглашения). Следовательно, суммы налога с доходов, получаемых резидентом Российской Федерации от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, могут быть зачтены при уплате налога в РФ.
Из п. 2 ст. 232 НК РФ следует, что для проведения зачета налога налогоплательщик - резидент РФ должен представить в налоговые органы России документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. В силу п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Учитывая, что удержание налога производилось фактически не из доходов агента, а из доходов самого предпринимателя, сумма налога с дохода, указанная в справках, выданных налоговым органом Республики Беларусь, представляет собой сумму налога самого предпринимателя, а не агента (Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2011 N КА-А40/17061-10).
Таким образом, предприниматель (резидент РФ), получивший доход от источника в Республике Беларусь, вправе при уплате НДФЛ в России в связи с таким доходом зачесть налог, удержанный и уплаченный им в Республике Беларусь, и в том случае, когда доход выплачивался предпринимателю через агента. Для проведения зачета налогоплательщик - резидент РФ должен представить в налоговые органы России документ о полученном доходе и об уплате им налога в Республике Беларусь, подтвержденный налоговым органом Республики Беларусь. Этот документ представляется вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации за истекший налоговый период (Письмо Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-06-01/7). При этом вычет не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанную в соответствии с налоговым законодательством России.
М. Г.Наринов
Издательство "Главная книга"
03.09.2012