При перемещении товара транзитом от производителя к покупателю должен ли представитель торговой организации в товарных накладных по форме N ТОРГ-12 в строке "Отпуск груза произвел" ставить свою подпись? И является ли отсутствие подписи в строке "Отпуск груза произвел" нарушением законодательства РФ при условии, что остальные реквизиты заполнены?

Ответ: При перемещении товара транзитом от производителя к покупателю представитель торговой организации не должен ставить свою подпись в строке "Отпуск груза произвел" товарных накладных по форме N ТОРГ-12. Подпись в этой строке должен ставить производитель, который является грузоотправителем.

Исходя из норм действующего законодательства РФ и судебной практики полагаем, что отсутствие подписи в строке "Отпуск груза произвел" товарной накладной по форме N ТОРГ-12 может привести к спорной ситуации с налоговыми органами.

Обоснование: Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена товарная накладная унифицированной формы N ТОРГ-12, она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации (Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499).

Согласно нормам п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные реквизиты.

Так как форма товарной накладной N ТОРГ-12 содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то все реквизиты такой накладной обязательны к заполнению.

Среди реквизитов товарной накладной по форме N ТОРГ-12 есть такие, как "Грузополучатель", "Грузоотправитель", "Отпуск груза произвел", "Отпуск груза разрешил", "Груз принял", "Груз получил грузополучатель". Действующее законодательство РФ не содержит разъяснений по заполнению данных реквизитов товарной накладной.

Информация такой строки, как "Отпуск груза разрешил", служит подтверждением осуществления сдачи (приемки) груза и используется для определения ответственных лиц.

Отпуск груза производит работник организации, на которого возложена подобная обязанность локальным актом организации, например приказом руководителя.

Согласно п. 88 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, транзитная форма товародвижения - форма товародвижения от производителя непосредственно в места продажи или потребления, минуя склады посредников.

Порядок оформления товарных накладных при торговле транзитом законодательством РФ не установлен, поэтому отсутствуют нормативно утвержденные правила их заполнения и следует пользоваться общими правилами.

Согласно Постановлению Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2011 по делу N А56-5885/2011 при осуществлении транзитной торговли минимальное количество участников - трое, а минимальное количество договоров - два, следовательно, согласно условиям двух договоров должны быть составлены всего две товарные накладные по два экземпляра. При этом первая товарная накладная составляется транзитным поставщиком: в качестве поставщика и грузоотправителя указывается транзитный поставщик, в качестве плательщика - торговая организация, а в качестве грузополучателя - конечный покупатель.

В Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2011 по делу N А13-12481/2010 указано, что при транзитных поставках графы во вводной и итоговой частях товарной накладной (форма N ТОРГ-12) должны заполняться в соответствии с условиями сделки, следовательно, в строках "Организация-грузоотправитель" и "Отпуск груза произвел" указываются данные грузоотправителя; в строках "Поставщик" и "Отпуск груза разрешил", "Главный (старший) бухгалтер" - данные поставщика; в строках "Грузополучатель" и "Груз получил грузополучатель" - данные грузополучателя; строка "Груз принял" заполняется представителем транспортной организации, принявшей груз для доставки автотранспортом, либо доверенным лицом грузополучателя на складе поставщика. При этом грузоотправителем не были заполнены строки "Отпуск груза произвел". По мнению суда, при отсутствии подписей грузоотправителя товарные накладные, представленные предпринимателем, не подтверждают факты хозяйственных операций по транзитной поставке металлолома от поставщиков.

По нашему мнению, при транзитной торговле необходимо составить две товарных накладных по форме N ТОРГ-12. Первая составляется поставщиком (производителем) товара на имя торговой организации. В качестве поставщика и грузоотправителя он укажет в ней себя, в качестве плательщика - торговую организацию, а в качестве грузополучателя - конечного покупателя. В строке "Отпуск груза произвел" должна стоять подпись грузоотправителя. Вторая товарная накладная составляется торговой организацией на имя конечного покупателя. В качестве поставщика торговая организация укажет себя, в качестве грузоотправителя - поставщика (производителя), а в качестве плательщика и грузополучателя - конечного покупателя. В строке "Отпуск груза произвел" должна стоять подпись грузоотправителя, то есть поставщика (производителя).

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2006 по делу N А13-318/2006-14 судьей отмечено, что отсутствие в товарных накладных обязательных реквизитов "Отпуск груза произвел", "Груз получил грузополучатель" является нарушением оформления первичного документа, но не опровергает фактов отгрузки и получения товара по соответствующим накладным.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А13-5001/2005-05 судьи отмечают, что отсутствие в некоторых товарных накладных обязательных реквизитов в строках: "Отпуск груза произвел - должность, подпись, расшифровка подписи"; "По доверенности - номер, дата, кем и кому выдана"; "Груз принял - должность, подпись, расшифровка подписи" является малозначительным нарушением оформления и не опровергает факт передачи и оприходования товара, так как строки "Отпуск товара разрешил" и "Груз получил грузополучатель" надлежащим образом заполнены.

Противоположная точка зрения выражена в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.02.2009 по делу N А48-1761/08-8, в котором судьи отметили, что представленные товарные накладные по форме N ТОРГ-12 оформлены ненадлежащим образом: в них не заполнены такие реквизиты, как "Отпуск груза произвел", дата отпуска и дата принятия груза. Данный факт исключает возможность их использования в качестве первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товара и принятие его к учету в целях налогообложения.

Также судьи в Постановлениях Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2011 по делу N А13-12481/2010 и от 09.03.2011 по делу N А44-4370/2010 считают, что при отсутствии подписей грузоотправителя товарные накладные, представленные предпринимателем, не подтверждают факты хозяйственных операций по транзитной поставке.

Резюмируя действующее законодательство и арбитражную практику по рассматриваемой ситуации, можно сделать вывод, что отсутствие подписи в строке "Отпуск груза произвел" может привести к спорам с налоговыми органами, так как все реквизиты товарной накладной обязательны к заполнению.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.09.2012