Физическое лицо представило в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 г. с целью получения имущественного налогового вычета при приобретении квартиры по договору купли-продажи. Налоговый орган отказал в предоставлении вычета на том основании, что организация, в которой работает физическое лицо, не перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц. В направленной организацией в налоговый орган справке по форме 2-НДФЛ за 2011 г. по данному физическому лицу в п. 5.5 не указана перечисленная сумма налога. Правомерен ли отказ налогового органа в предоставлении вычета?

Ответ: Если организация - налоговый агент при выплате дохода физическому лицу своевременно и в полном объеме удержала налог на доходы физических лиц, но не перечислила сумму налога в бюджет, то физическое лицо при соответствующем документальном подтверждении расходов, связанных с приобретением квартиры, имеет право на получение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более 2 000 000 руб.

При приобретении квартиры по договору купли-продажи для подтверждения права на имущественный налоговый вычет физическое лицо представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры и документ, подтверждающий право собственности на квартиру. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1, 228 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - организации представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, которая утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее - Приказ) утверждены форма 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу) и Рекомендации по ее заполнению (Приложение к форме 2-НДФЛ).

В соответствии с разд. II Приложения к форме 2-НДФЛ в справке 2-НДФЛ в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период. Этот пункт заполняется в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2011. Если организация налог на доходы физических лиц с доходов физического лица исчисляла, удерживала при выплате, но не перечисляла в бюджет, следовательно, она и не отражала их в форме 2-НДФЛ.

Однако согласно пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком - физическим лицом со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Таким образом, если налоговый агент при выплате дохода удержал налог с доходов физического лица, считается, что физическое лицо налог уплатило.

Кроме того, нормы ст. 220 НК РФ получение имущественного налогового вычета не ставят в зависимость от перечисления налога на доходы физических лиц налоговым агентом - организацией. На это указывает и ФНС России в своем Письме от 15.06.2012 N ЕД-3-3/2090@.

Позиция по данному вопросу согласована и с Минфином России. Следовательно, если организация - налоговый агент при выплате дохода физическому лицу своевременно и в полном объеме удержала налог на доходы физических лиц, но не перечислила сумму налога в бюджет, то физическое лицо при соответствующем документальном подтверждении расходов, связанных с приобретением квартиры, имеет право на получение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц.

Также подтверждение данной позиции можно найти в судебной практике (Определение Воронежского областного суда от 12.01.2012 N 33-6350).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.09.2012