По результатам проверки ИФНС России доначислила организации налог на прибыль, исключив из состава расходов затраты на оплату услуг посредника (комиссионера) по приобретению оборудования (основного средства). По мнению ИФНС России, затраты на посреднические услуги должны включаться в первоначальную стоимость оборудования и учитываться в расходах путем начисления амортизации. Правомерна ли позиция ИФНС России?

Ответ: Позиция ИФНС России, которая доначислила организации налог на прибыль, исключив из состава расходов затраты на оплату услуг посредника (комиссионера) по приобретению оборудования (основного средства), неправомерна. Организация вправе учесть затраты на оплату услуг посредника (комиссионера) по приобретению оборудования в прочих расходах отчетного периода, а не включать их в первоначальную стоимость оборудования. Однако в таком случае не исключено возникновение претензий налоговых органов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ основные средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Отметим, что п. 1 ст. 257 НК РФ не содержит конкретного перечня затрат, которые должны рассматриваться как расходы на приобретение основного средства.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги). Такие расходы полностью учитываются в периоде утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

В п. 4 ст. 252 НК РФ указано, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

По смыслу указанных норм затраты на оплату услуг посредника по приобретению для заказчика этих услуг основного средства могут быть учтены как в первоначальной стоимости этого основного средства и списаны в расходы путем начисления амортизации, так и в качестве прочих расходов. При этом налогоплательщик вправе сам решать, к какой группе расходов он отнесет затраты по оплате услуг посредника.

Аналогичного мнения придерживаются суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2009 N А53-5190/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2010 N 09АП-23204/2010-АК). Дополнительно рекомендуем налогоплательщику отразить в учетной политике, что суммы вознаграждения посредникам учитываются в качестве прочих расходов.

Вместе с тем наличие судебной практики по данному вопросу свидетельствует о том, что налоговые органы могут посчитать агентское вознаграждение частью затрат на приобретение объекта ОС, формирующей первоначальную стоимость этого объекта и учитываемой в расходах через амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, на наш взгляд, компания вправе учесть затраты на оплату услуг посредника (комиссионера) по приобретению оборудования в прочих расходах отчетного периода, а не включать их в первоначальную стоимость оборудования, в связи с этим позиция ИФНС России неправомерна. Однако не исключено возникновение претензий налоговых органов.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

04.09.2012