На какую дату определяется материальная выгода в целях исчисления НДФЛ при беспроцентном займе?

Ответ: Материальная выгода при беспроцентном займе в целях исчисления НДФЛ определяется на день возврата заемных средств. Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов и арбитражной практикой.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Однако в данной статье НК РФ не установлено, на какую дату определяется материальная выгода при выдаче беспроцентного займа.

Согласно позиции Минфина России, отраженной в Письмах от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.06.2012 N Ф09-4788/12 по делу N А50-17140/2011 сделал вывод, что материальная выгода при беспроцентном займе определяется на день возврата денежных средств, полученных в виде беспроцентного займа.

На основании изложенного материальная выгода при беспроцентном займе определяется на день возврата заемных средств.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

04.09.2012