Организация заполняет декларацию по налогу на имущество. Должна ли строка 270 разд. 2 совпадать со строкой 140 того же разд. 2, если в 2013 г. было приобретено движимое имущество?

Ответ: В строке 270 декларации необходимо указывать, в частности, остаточную стоимость движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г.

Обоснование: Среднегодовая стоимость имущества является налоговой базой для расчета налога на имущество по итогам года. Она определяется по правилам абз. 2 п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ.

При этом в расчете среднегодовой стоимости участвует все имущество, которое относится к объекту налогообложения, включая льготируемое (освобожденное от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК РФ или региональным законом). Это следует из порядка заполнения разд. 2 налоговой декларации (разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок)).

Значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 140 графы 3 в части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.

А так как движимое имущество, принятое организацией на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, не относится к объектам налогообложения налогом на имущество организаций, остаточная стоимость движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежит отражению в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Однако отметим, что в пп. 15 п. 5.3 Порядка указано, что по строке 270 отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом в соответствии с пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Следует отметить, что п. 4 ст. 374 НК РФ, в котором перечислено имущество, не признаваемое объектом налогообложения, содержит пп. 8, в котором указано движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Можно предположить, что в упомянутых строках необходимо будет отразить в том числе остаточную стоимость этого имущества.

Однако такой вывод будет противоречить п. 1 ст. 80 НК РФ, в соответствии с которым налоговая декларация представляет собой заявление об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Следовательно, указание в декларации информации об имуществе, которое не является объектом налогообложения, рассматриваемой статьей не предусмотрено.

Вывод о том, что включение в налоговую декларацию сведений об объектах, не относящихся к объектам налогообложения, противоречит положениям ст. 80 НК РФ, содержится в Письме ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@.

При этом указанное Письмо издано, в частности, по поводу внесения изменений в декларацию по налогу на имущество по причине исключения из объектов налогообложения движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Признать нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ может только суд (п. 3 ст. 6 НК РФ). Следовательно, до тех пор пока пп. 15 п. 5.3 Порядка суд не признает недействующим, в строке 270 декларации необходимо указывать, в частности, остаточную стоимость движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г.

О. С.Золотухина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2014