В книге записей рождений усыновитель записан в качестве родителя. Усыновитель ребенка приобретает в его собственность квартиру. Вправе ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Усыновитель, записанный в книге записей рождений в качестве родителя, приобретая в собственность усыновленного ребенка квартиру, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ право усыновителя, приобретающего в единоличную собственность усыновляемого ребенка квартиру, воспользоваться имущественным налоговым вычетом непосредственно не предусмотрено.

Вместе с тем следует обратить внимание на Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П, в котором сделан вывод о правомерности предоставления родителям возможности получить имущественный налоговый вычет на основании факта приобретения в собственность своих детей недвижимости (жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них).

Кроме того, в Постановлениях Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П и от 01.03.2012 N 6-П также подчеркнуто, что налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны. Исходя из этого отношения по поводу предоставления налогоплательщику права на получение имущественного налогового вычета и его реализации регулируются не только НК РФ, но и нормами иной отраслевой принадлежности.

Согласно п. 1 ст. 136 Семейного кодекса РФ по просьбе усыновителей суд может принять решение о записи усыновителей в книге записей рождений в качестве родителей усыновленного ими ребенка.

Пунктом 1 ст. 137 СК РФ установлено, что усыновленные дети по отношению к усыновителям, а усыновители по отношению к усыновленным детям приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению.

Учитывая изложенное, на наш взгляд, усыновитель, приобретая в собственность усыновленного жилое помещение, вправе претендовать на получение соответствующего налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.09.2012