Какие налоги (НДС, налог на прибыль) и по каким ставкам должна уплатить российская организация в качестве налогового агента и можно ли данные налоги зачесть в дальнейшем, если данной организации оказаны услуги по поиску заказчиков компанией (резидентом Казахстана) в рамках посреднического договора?

Ответ: Услуги, оказанные компанией (резидентом Казахстана) по поиску заказчика в рамках посреднического договора, в России НДС не облагаются, поскольку местом их реализации территория РФ не является. Доходы, полученные компанией (резидентом Казахстана) от выполнения указанных услуг, не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода. Следовательно, российская организация не является налоговым агентом в части уплаты налога на прибыль и НДС в рамках данной операции.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. При этом место реализации работ или услуг устанавливается на основании п. 1 ст. 148 НК РФ.

Российская Федерация и Республика Казахстан являются государствами - участниками Таможенного союза. С 01.07.2010 применяется Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Так как ст. 7 НК РФ предусмотрен приоритет порядка налогообложения, предусмотренного международным договором, над порядком налогообложения, предусмотренным российским налоговым законодательством, то при определении места реализации указанных посреднических услуг необходимо руководствоваться положениями данного Протокола.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - участника Таможенного союза, налогоплательщиком которого является исполнитель указанных работ, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 данной статьи.

Рассматриваемые посреднические услуги не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола, следовательно, местом реализации посреднических услуг по поиску заказчика в данном случае признается территория Казахстана, так как в данном случае место реализации посреднических услуг определяется по месту нахождения исполнителя данных услуг (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).

Таким образом, посреднические услуги, оказываемые компанией (резидентом Казахстана), на территории России НДС не облагаются, следовательно, российская организация не признается налоговым агентом в части уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.

В соответствии с данной нормой доходы, полученные компанией (резидентом Казахстана) от оказания посреднических услуг по поиску заказчиков для российской компании, не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода. Таким образом, российская организация не является налоговым агентом и в части уплаты налога на прибыль в рамках данной сделки.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.09.2012