В организации созданы обособленные подразделения. В августе 2012 г. в рамках проверки полноты учета выручки налоговый орган запросил документы, в частности кассовую книгу организации и всех ее обособленных подразделений начиная с 1 января 2012 г. Обособленные подразделения организации не имеют отдельных расчетных счетов, поэтому листы кассовой книги от них в головную организацию не направлялись. Операции обособленных подразделений заносились в кассовую книгу головной организации на основании приходных и расходных кассовых ордеров подразделений. Правомерно ли требование налогового органа о представлении для проведения проверки кассовых книг обособленных подразделений в данной ситуации и нужно ли восстанавливать все листы кассовых книг обособленных подразделений начиная с 1 января 2012 г.?

Ответ: Требования налогового органа о представлении для проведения проверки отдельно составленных кассовых книг обособленных подразделений, если все операции (приход, расход) заносились в кассовую книгу головной организации, являются правомерными. Однако представить запрошенные документы (кассовые книги) организация вправе только за два последних месяца с даты, когда листы кассовой книги обособленного подразделения должны быть представлены в головную организацию. Ведь срок привлечения к административной ответственности не может превышать двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.

Обоснование: Согласно п. 5.6 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П), обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу. Указанное Положение N 373-П вступило в силу с 1 января 2012 г.

По разъяснениям Банка России, приведенным в Письме от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255 "О применении требований Положения Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П", требование Положения N 373-П о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением.

Согласно п. 29 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 133н (далее - Административный регламент), при исполнении государственной функции в зависимости от проверяемого периода и особенностей осуществления наличных денежных расчетов специалистами налоговых органов рассматривается, в частности, кассовая книга. Документы, необходимые для исполнения государственной функции, представляются организацией в виде оригиналов или заверенных должным образом копий (п. 30 Административного регламента).

В случае выявления фактов нарушений законодательства Российской Федерации специалисты налоговых органов возбуждают и осуществляют производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном Кодексом РФ об административных правонарушениях (п. 54 Административного регламента).

В силу ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения. При длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения (ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ).

Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" при применении нормы ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ судьям необходимо исходить из того, что длящимся является такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении предусмотренных законом обязанностей. Срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушение, в отношении которого предусмотренная правовым актом обязанность не была выполнена к определенному сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

Таким образом, организация вправе представить требуемые налоговым органом кассовые книги обособленных подразделений за два последних месяца с даты, когда листы кассовой книги обособленного подразделения должны быть представлены в головную организацию. В случае отсутствия соответствующих документов за более поздние периоды налоговый орган не вправе привлечь организацию к административной ответственности.

С. М.Морозова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2012