Подрядчик по договору с субподрядной организацией передает для ее работников, выполняющих подрядные работы, спецодежду. Может ли подрядчик учесть приобретенную и переданную спецодежду работникам субподрядной организации в расходах при расчете налога на прибыль?

Ответ: По нашему мнению, организация-подрядчик может учесть приобретенную и переданную спецодежду работникам субподрядной организации в составе расходов при исчислении налога на прибыль при условии подтверждения их обоснованности. Однако велика вероятность, что правомерность данной позиции организации придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Чтобы учесть расходы на покупку спецодежды для работников субподрядной организации, организация должна обосновать необходимость их приобретения.

Конституционный Суд РФ определил основные моменты, которые можно применять при признании расходов экономически обоснованными и оправданными (см., например, Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П).

Во-первых, основным условием признания затрат обоснованными или экономически оправданными является факт осуществления этих затрат для деятельности, направленной на получение дохода. При этом важны лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.

Во-вторых, целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь организация-налогоплательщик. Так как именно она осуществляет предпринимательскую деятельность на свой страх и риск.

В-третьих, все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Факт доказывания необоснованности ложится на плечи налоговых органов.

Таким образом, если обязанность по обеспечению работников субподрядчика спецодеждой установлена договором подряда, то затраты организации на приобретение спецодежды, по нашему мнению, можно рассматривать как затраты, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода, и учитывать для целей налогообложения на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако велика вероятность, что правомерность данной позиции организации придется отстаивать в суде.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2012