Водитель - работник организации попал в дорожно-транспортное происшествие, в результате которого погиб человек. Работник был признан виновным. Организация по решению суда выплатила потерпевшей стороне компенсацию за моральный ущерб в размере 100 тыс. руб. Если организация не будет подавать иск в порядке регресса к виновнику ДТП, то возникает ли у работника организации доход в натуральной форме в виде прощенных сумм, облагаемый НДФЛ?

Ответ: По нашему мнению, если организация не будет подавать иск в порядке регресса к работнику - виновнику ДТП в отношении морального ущерба, то дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ, у работника не возникнет.

Обоснование: Доходом в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам относятся (п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152):

- полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг;

- оплата труда в натуральной форме;

- предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги.

В силу п. 1 ст. 1068 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо обязано возместить вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. При этом организация обязана возместить вред в полном объеме (п. 1 ст. 1064 ГК РФ).

Согласно ст. 1085 ГК РФ при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежат утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья. Кроме собственно материального ущерба, на основании ст. 1100 ГК РФ с владельца источника повышенной опасности может быть взыскан и моральный вред, определяемый судом (ст. ст. 151, 1101 ГК РФ).

Гражданское законодательство предоставляет работодателю, возместившему вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им должностных или иных трудовых обязанностей), право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом (ст. 1081 ГК РФ).

По общему случаю в соответствии с нормами ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если он несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Но при этом с водителя может быть взыскан полный ущерб независимо от его заработка на основании п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ, если нарушение работником правил дорожного движения повлекло привлечение к административной ответственности (штраф) и имуществу третьих лиц был нанесен ущерб, который возместил работодатель.

Под ущербом, причиненным работником третьим лицам, следует понимать все суммы, которые выплачены работодателем третьим лицам в счет возмещения ущерба (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю").

Однако следует учитывать, что привлечение работника к материальной ответственности является правом организации (абз. 6 ч. 1 ст. 22 ТК РФ). Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Владельцем автомобиля является организация, следовательно, именно она обязана нести ответственность в соответствии с гражданским законодательством. Подавать иск в порядке регресса к виновнику ДТП организация также не обязана (ст. 1081 ГК РФ).

Кроме того, не взысканный с работника моральный ущерб не является в понятии гл. 23 НК РФ товаром, работой, услугой. Следовательно, не признается объектом налогообложения по НДФЛ.

Таким образом, если с работника - виновника ДТП не будет взыскана уплаченная организацией компенсация за моральный ущерб, то дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ, у работника не возникнет.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.09.2012