Организация применяет ОСН и арендует для служебных поездок автомобиль без экипажа у индивидуального предпринимателя. С согласия арендодателя арендатором произведена замена двигателя стоимостью 70 000 руб. с аналогичными техническими характеристиками. Как следует учесть при налогообложении прибыли указанные расходы: единовременно или посредством амортизации?

Ответ: Если организация, применяющая ОСН, производит замену двигателя в арендуемом автомобиле без изменения технических характеристик, то такие расходы рассматриваются как текущие, связанные с ремонтом основных средств, и включаются в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Обоснование: Согласно ст. 646 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

В силу п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В Письме Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345 дано разъяснение, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 Кодекса.

При классификации данных затрат следует использовать понятия реконструкции, модернизации и технического перевооружения имущества, указанные в п. 2 ст. 257 Кодекса, в соответствии с которыми к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Из вопроса следует, что испорченный двигатель был заменен на новый с такими же техническими характеристиками. Соответственно, с его заменой не произошло повышения технико-экономических показателей самого автомобиля.

Согласно ст. 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, также данные положения применяются в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Таким образом, понесенные затраты следует рассматривать как расходы на ремонт арендованных основных средств с отражением в составе текущих расходов на ремонт на основании п. 2 ст. 260 Кодекса.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2014