Вправе ли претендовать на социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) иностранный гражданин - нерезидент, являющийся высококвалифицированным специалистом и получающий доход от источника выплаты в РФ (по трудовому договору)?

Ответ: Иностранный гражданин - нерезидент, являющийся высококвалифицированным специалистом и получающий доход от источника выплаты в РФ (по трудовому договору), вправе претендовать на социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ). Однако существует противоположная позиция, следующая из разъяснений Минфина России.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Для целей гл. 23 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Абзацем 1 п. 3 ст. 224 НК РФ определено, что налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Исключением являются в том числе доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". В отношении таких доходов налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Из положений п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, в том числе и социальный налоговый вычет, применяются в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, а именно по ставке 13%.

Поскольку в отношении доходов иностранных граждан, относящихся к категории "высококвалифицированный специалист", также предусмотрена налоговая ставка 13%, по нашему мнению, такие граждане вправе получить социальный налоговый вычет на лечение в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Вместе с тем по данному вопросу возможна и иная точка зрения. Учитывая то, что налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов указанных граждан установлена п. 3 ст. 224 НК РФ, а не п. 1 ст. 224 НК РФ, применять социальный налоговый вычет они не вправе. Право на вычет такие граждане приобретают после приобретения ими статуса налогового резидента РФ. Данная позиция косвенно подтверждается разъяснениями Минфина России, представленными в Письме от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165.

Следует напомнить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.09.2012