Организация получила возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов из территориального органа ФСС РФ с нарушением установленного срока вместе с начисленными процентами. Нужно ли сумму процентов, полученных от Фонда, учесть в доходах в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль проценты, полученные от территориального органа ФСС РФ при нарушении установленного срока возврата излишне уплаченных страховых взносов, учитываются в составе внереализационных доходов. Вместе с тем может иметь место и другая точка зрения, согласно которой проценты, полученные от территориального органа ФСС РФ, не учитываются в доходах при исчислении налога на прибыль, однако такой подход к решению данного вопроса, скорее всего, вызовет споры с налоговыми органами.

Обоснование: Сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения ФСС РФ такого заявления (ч. 1 ст. 3, ч. 11 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

На сумму, которая не возвращена в установленный срок, ФСС РФ начисляет проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (ч. 17 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 41 Налогового кодекса РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, в частности, в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Из п. 1 ст. 248 НК РФ следует, что в целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами (ст. 250 НК РФ).

Доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Из пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) организаций. Доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями Закона N 212-ФЗ, в ст. 251 НК РФ не упомянуты. Следовательно, в целях налогообложения прибыли проценты, полученные от территориального органа ФСС РФ при нарушении им установленного срока возврата излишне уплаченных страховых взносов, учитываются в составе внереализационных доходов организации на дату их фактического получения.

Однако по данному вопросу возможна и другая точка зрения. По сути проценты, указанные в пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ, и проценты, полученные от территориального органа ФСС РФ при нарушении срока возврата излишне уплаченных страховых взносов, имеют одинаковый смысл, являясь компенсацией за незаконное бездействие контролирующего органа. Следовательно, проценты, полученные от территориального органа ФСС РФ, также не учитываются в доходах при исчислении налога на прибыль. Однако такая позиция, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Предсказать же результат разрешения такого спора не представляется возможным по причине отсутствия судебной практики по данному вопросу.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

11.09.2012