Между двумя организациями был заключен договор об оказании правовых услуг. Согласно условиям заключенного договора заказчик должен был производить оплату оказанных услуг в течение 30 дней с момента подписания акта об оказании услуг. Стороны предусмотрели в договоре условие о коммерческом кредитовании, то есть заказчику предоставлялась отсрочка по оплате оказанных услуг не более чем на 30 дней с даты подписания акта об оказании услуг под 0,5% от стоимости оплаты оказанных услуг за каждый день до момента их фактической оплаты

В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль подлежат учету у заказчика и у исполнителя проценты по коммерческому кредиту?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль заказчик включает сумму процентов, уплачиваемую исполнителю по соглашению о коммерческом кредите, во внереализационные расходы при условии соблюдения положений ст. 252 Налогового кодекса РФ. Исполнитель включает сумму, получаемую от заказчика по соглашению о коммерческом кредите, в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Из п. 2 указанной статьи следует, что к коммерческому кредиту соответственно применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Из п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ следует, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

На основании п. 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль заказчик включает сумму процентов, уплачиваемую исполнителю по соглашению о коммерческом кредите, во внереализационные расходы при условии соблюдения положений ст. 252 НК РФ. Исполнитель включает сумму, получаемую от заказчика по соглашению о коммерческом кредите, в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (см. также Письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-03-06/1/169).

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

12.09.2012