Контрагент организации при выставлении счета-фактуры сделал ошибку и указал меньшую стоимость приобретенного товара. Впоследствии контрагент выставил вместо исправленного счета-фактуры корректировочный счет-фактуру с указанием верной стоимости

Вправе ли организация на основании корректировочного счета-фактуры принять к вычету сумму "входного" НДС?

Ответ: Организация не вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по приобретенному товару на основании корректировочного счета-фактуры, который выставлен в связи с допущением продавцом ошибки в первоначальном счете-фактуре, так как данный корректировочный счет-фактура выставлен неправомерно. Счета-фактуры, не соответствующие требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ и Приложений N N 1 и 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), не подлежат регистрации в книге покупок.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры регламентируется Приложением N 1 к Постановлению N 1137 (далее - Приложение N 1). В частности, в счета-фактуры исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур, в которых не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Правилами (п. 7 разд. II Приложения N 1 Правил).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Из п. 3 разд. II Приложения N 4 к Постановлению N 1137 следует, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями N N 1 и 2 к Постановлению N 1137.

В случае ошибочного указания стоимости реализованного товара контрагент организации должен внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру путем составления нового счета-фактуры с указанием верной стоимости. В рассматриваемой ситуации корректировочный счет-фактура выставлен неправомерно, соответственно, требования НК РФ и Приложения N 1 нарушены. Следовательно, первоначальный и корректировочный счета-фактуры не должны подлежать регистрации в книге покупок, в результате организация не вправе принять сумму "входного" налога к вычету.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014