Работник организации командирован в другой регион с целью приобретения и доставки основного средства

Подлежат ли командировочные расходы включению в первоначальную стоимость основного средства в целях исчисления налога на имущество организаций?

Ответ: По нашему мнению, командировочные расходы, которые осуществлены с целью приобретения и доставки основного средства из другого региона, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства в целях исчисления налога на имущество организаций, так как целью командировки работников являлись приобретение и доставка основного средства.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Как следует из п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в том числе являются суммы, уплачиваемые за доставку объекта и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Как следует из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 по делу N А19-1020/09, командировки работников непосредственно связаны с доставкой приобретенных обществом основных средств от места сдачи-приемки товара до места их использования в производственной деятельности, поэтому командировочные расходы подлежат отнесению на увеличение балансовой стоимости приобретенных автомобилей, а не на расходы по налогу на прибыль, повлекшие ее занижение.

По нашему мнению, рассматриваемые командировочные расходы в силу п. 8 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 375 НК РФ подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства в целях исчисления налога на имущество организаций, так как целью командировки работников являлись приобретение и доставка основного средства.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

12.09.2012