Российская организация заключила договор с иностранной организацией, по которому обязуется поставить ремонтно-техническую документацию в альбомах на бумажных носителях и на дисках в электронном виде для организации капитального ремонта оборудования на предприятиях этой иностранной организации. Данная документация была приобретена российской организацией у других российских организаций по договорам поставки. В состав документации включались руководство по ремонту, перечень основных и расходных материалов для ремонта с указанием норм расхода, передавались исключительные права на документацию. Российская организация не принимала документацию как объект исключительных прав на учет в качестве нематериального актива, в договорах поставки с российскими контрагентами условие о передаче исключительных прав на документацию как на результат интеллектуальной деятельности не оговаривалось

Вправе ли российская организация применить ставку 0% по НДС при передаче документации иностранной организации?

Ответ: По нашему мнению, российская организация вправе применить ставку 0% по НДС при передаче документации иностранной организации, поскольку российская организация ремонтно-техническую документацию не разрабатывала и на учет ее в качестве нематериального актива не принимала, для поставки иностранной организации эта документация была приобретена российской организацией у российских организаций и оприходована исключительно как товар.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, при этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

На основании ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Минфин России в Письме от 04.11.2004 N 03-04-08/106 отметил в отношении продажи и перепродажи проектов, конструкторских разработок, технической документации и т. п. без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя, что в этих случаях для организации-продавца такая документация может рассматриваться как готовый товар. В связи с этим реализация проектов, конструкторских разработок, технической документации и т. п. без предварительного заказа на их разработку может считаться реализацией экспортируемого товара, и в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении такого товара может применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 0% в общеустановленном порядке.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.05.2010 N 17933/09 по делу N А56-22914/2008, рассматривая спор с аналогичными обстоятельствами, сделал вывод о том, что, поскольку российская организация ремонтно-техническую документацию не разрабатывала и на учет ее в качестве нематериального актива не принимала, для поставки на экспорт эта документация была приобретена российской организацией у российских контрагентов и оприходована исключительно как товар, при реализации технической документации на экспорт российская организация правомерно применила ставку НДС 0%.

Аналогичного мнения также придерживается ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.07.2007 по делу N А56-33552/2006.

Стоит отметить, что до принятия вышеназванного Постановления Президиума ВАС РФ суды зачастую приходили к выводу, что к операциям, связанным с передачей компакт-дисков с технической документацией и технической документации на бумажных носителях в пользу иностранных организаций, находящихся на территории другого государства, не может применяться режим налогообложения, предусмотренный п. 1 ст. 164 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 26.01.2007, 02.02.2007 N КА-А40/13823-06 по делу N А40-45799/06-90-231 (Определением ВАС РФ от 13.06.2007 N 5466/07 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), ФАС Поволжского округа от 09.11.2006 по делу N А57-22738/05-17, ФАС Уральского округа от 09.02.2006, 08.02.2006 N Ф09-189/06-С2 по делу N А60-23268/05).

Таким образом, российская организация вправе применить ставку 0% по НДС при передаче документации иностранной организации.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

12.09.2012