Организация (ООО) внедрила электронную пропускную систему, которая представляет собой комплекс аппаратных и программных средств. Указанный комплекс приобретается за 75 000 руб. и состоит из сервера, компьютерной программы и технических средств, соединенных посредством локальной сети. Техническое обслуживание комплекса возложено на стороннюю организацию по договору подряда
Возможно ли расходы на внедрение электронной пропускной системы включить в стоимость основного средства (комплекса аппаратных и программных средств) для целей исчисления налога на прибыль? Правомерно ли учитывать расходы на содержание комплекса аппаратных и программных средств (обслуживание специализированной организацией осуществляется в течение года) как прочие расходы в соответствии с пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ: Если под внедрением электронной пропускной системы (ЭПС) понимается ее доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, расходы на внедрение электронной пропускной системы включаются в первоначальную стоимость основного средства при исчислении налога на прибыль, так как, по нашему мнению, ЭПС предназначена для управления организацией.
По нашему мнению, затраты организации на содержание комплекса аппаратных и программных средств в рассматриваемом случае должны учитываться в составе материальных расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты налогоплательщика на приобретение производственных услуг сторонней организации, связанных с техническим обслуживанием основных средств.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Следовательно, если под внедрением в рассматриваемом вопросе понимается доведение электронной пропускной системы (ЭПС) до состояния, в котором она пригодна для использования, расходы на внедрение электронной пропускной системы включаются в первоначальную стоимость основного средства, так как, по нашему мнению, ЭПС предназначена для управления организацией.
На основании пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.
Однако, по нашему мнению, в рассматриваемом случае необходимо учитывать следующее.
На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ следует, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера в том числе относятся техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, рассматриваемые затраты организации должны учитываться в составе материальных расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты налогоплательщика на приобретение производственных услуг сторонней организации, связанных с техническим обслуживанием основных средств.
Р. Ю.Ермаков
Юридическая компания "Юново"
13.09.2012