Организация (ООО) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и является исполнителем по государственному контракту на оказание услуг для государственных нужд. Организация не учла в целях исчисления налога при применении УСН в составе доходов сумму вознаграждения за оказанные по контракту услуги, полагая, что перечисление из бюджета возможно квалифицировать как средства целевого финансирования. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Учитывая мнение налоговых органов, а также судебную практику, позиция организации, которая не учла в целях исчисления налога при применении УСН в составе доходов сумму вознаграждения за оказанные по контракту услуги, полагая, что перечисление из бюджета возможно квалифицировать как средства целевого финансирования, неправомерна.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

При этом НК РФ указывает имущество, относимое в целях налогообложения к средствам целевого финансирования.

Как следует из данной нормы, вознаграждение организации-исполнителю за оказанные по государственному контракту услуги не отнесено НК РФ к средствам целевого финансирования.

Кроме того, на основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Учитывая данную норму, вознаграждение организации-исполнителю за оказанные по государственному контракту услуги не относится НК РФ и к целевым поступлениям.

В Письме УФНС России по г. Москве от 20.02.2006 N 18-11/3/13498 указано, что если организация не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает по заключенному государственному контракту в качестве поставщика спортивного оборудования, оплачиваемого за счет средств бюджета, то полученные в оплату произведенных поставок средства признаются доходом от реализации товаров.

Следовательно, указанные денежные средства учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Применяя данные разъяснения налогового органа по аналогии применительно к рассматриваемой ситуации, а также основываясь на всем изложенном выше, следует заключить, что организация в рассматриваемой ситуации обязана учитывать в целях налогообложения в составе доходов сумму вознаграждения за оказанные по государственному контракту услуги.

Правомерность подобных выводов закреплена и в судебной практике.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.05.2012 N 244/12 пришел к выводу, что денежные средства, полученные обществом за выполненные по государственному контракту работы, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в качестве поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ), поскольку общество являлось исполнителем работ (услуг), а не приобретало их на целевые бюджетные средства. Указанные поступления в целях применения упрощенной системы налогообложения являются доходом от реализации этих работ и, в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ, подлежат учету при определении объекта налогообложения.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.12.2009 N А57-547/2009 указал, что, если организация не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, денежные средства на проведение строительных работ не могут быть признаны бюджетным финансированием и в полном объеме включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.09.2012