Организация - плательщик налога на прибыль формирует резерв по сомнительным долгам. Можно ли использовать сумму сформированного резерва для покрытия безнадежной задолженности за реализованную продукцию, если сумма данной задолженности не участвовала в создании резерва (срок возникновения не превысил 45 дней)?

Ответ: В Налоговом кодексе РФ нет запрета на списание безнадежной задолженности за реализованную продукцию, сумма которой не участвовала в создании резерва по сомнительным долгам, за счет суммы созданного резерва. При этом существуют определенные налоговые риски, поскольку позиция Минфина России по данному вопросу противоречива.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В п. 4 ст. 266 НК РФ указано, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

Следуя прямой норме НК РФ, можно сделать вывод, что, если долг признан безнадежным, его списание должно осуществляться за счет созданного резерва.

Позиция Минфина России по данному вопросу неоднозначна.

В Письмах от 14.11.2011 N 03-03-06/1/750, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/748, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/283, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117 Минфин России выразил мнение, что списывать за счет резерва можно только те безнадежные долги, суммы которых непосредственно участвовали в его формировании, иные безнадежные долги нужно учитывать во внереализационных расходах как убытки в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В Письме Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78 обозначена иная позиция: в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание всех долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Арбитражная практика складывается как в пользу первой позиции (Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2), так и в пользу второй (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 N Ф04-3466/2007(34768-А27-15)).

Таким образом, в НК РФ нет запрета на списание безнадежной задолженности за реализованную продукцию, сумма которой не участвовала в создании резерва по сомнительным долгам за счет суммы созданного резерва. Однако, принимая решение, следует помнить, что, поскольку позиция Минфина России по этому вопросу противоречива, существуют определенные налоговые риски.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014